{"id":311,"date":"2020-06-09T08:13:24","date_gmt":"2020-06-09T03:13:24","guid":{"rendered":"http:\/\/18.207.108.222\/?page_id=311"},"modified":"2020-06-14T12:56:51","modified_gmt":"2020-06-14T07:56:51","slug":"indicador-paying-taxes-que-ha-pasado","status":"publish","type":"page","link":"http:\/\/soluciontributaria.pe\/?page_id=311","title":{"rendered":"Doing Business 2020"},"content":{"rendered":"

Indicador \u201cpagando impuestos\u201d \u2013 Doing Businees 2020<\/strong>
\n\u00bfQu\u00e9 ha pasado?*<\/strong><\/p>\n

De acuerdo con el \u00faltimo resultado de la encuesta Doing Business (DB) 2020 publicada el 23 de octubre de 2019, como promedio general el Per\u00fa se encuentra en el puesto 76 de 190 econom\u00edas evaluadas. Para entender la real magnitud del resultado, debe considerarse que la encuesta se compone de 10indicadores, siendo uno de ellos el denominado \u201cpagando impuestos\u201d (paying taxes).<\/p>\n

\"\"
Fuente: Economy Profile Per\u00fa \u2013 Doing Business 2020 Elaborado por el World Bank Group https:\/\/www.doingbusiness.org\/content\/dam\/doingBusiness\/country\/p\/peru\/PER.pdf<\/figcaption><\/figure>\n

Para medir el referido indicador, la metodolog\u00eda de la encuesta parte por entregar un caso tipo, tomando a una empresa con ingresos superiores a los 17 millones de soles (un poco m\u00e1s de 4,150 UIT del 2018), sobre la que se solicita a los encuestados registrar los impuestos y las contribuciones obligatorias que dicha empresa debe pagar o retener en un determinado a\u00f1o, siendo que para el DB 2020 se miden las obligaciones vigentes durante el a\u00f1o calendario 2018. Adem\u00e1s, sobre el mismo caso tipo, la encuesta mide la carga administrativa (en horas al a\u00f1o) utilizada para preparar, presentar y pagar los impuestos relacionados al consumo (IGV e IPM), a las ganancias corporativas (Impuesto a la Renta) y a las contribuciones sociales (Planillas). Incluso, desde el DB 2017 (publicada en el a\u00f1o 2016 con informaci\u00f3n del 2015) se incorpor\u00f3 como componente adicional el denominado \u201cprocedimientos posteriores a la presentaci\u00f3n\u201d (post-filing procedures<\/em>), en el que se eval\u00faa la devoluci\u00f3n del IGV pagado en la compra de un bien de capital y los procedimientos vinculados a la rectificaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del Impuesto a la Renta, en la que se determina un impuesto mayor.<\/p>\n

Como se ha se\u00f1alado desde nuestro Ministerio de Econom\u00eda y Finanzas, si bien el Per\u00fa se encuentra en la mitad superior (puesto 76) de las econom\u00edas m\u00e1s atractivas para el desarrollo de negocios e inversiones (v\u00e9ase El Peruano, en su edici\u00f3n virtual del 24.10), en cuanto al indicador \u201cpagando impuestos\u201d, el Per\u00fa se encuentra en el puesto 121 de las 190 econom\u00edas evaluadas, lo que supone la urgente implementaci\u00f3n de pol\u00edticas p\u00fablicas que nos permitan revertir el indicador y con ello mejorar la actuaci\u00f3n del Per\u00fa en el ranking de la encuesta en general y del indicador \u201cpagando impuestos\u201d en particular.<\/p>\n

\"\"
Fuente: Economy Profile Per\u00fa \u2013 Doing Business 2020 Elaborado por el World Bank Group https:\/\/www.doingbusiness.org\/content\/dam\/doingBusiness\/country\/p\/peru\/PER.pdf<\/figcaption><\/figure>\n

Considerando los esfuerzos que como pa\u00eds debemos realizar, cabe preguntarse si el desempe\u00f1o sobre el indicador bajo comentario siempre nos ubic\u00f3 en la mitad inferior del ranking o si el descalabro responde a escenarios recientes. Si miramos los resultados del DB 2015 nos encontramos con la sorpresa que para el indicador \u201cpagando impuestos\u201d nos ubic\u00e1bamos en el puesto 57 (de 189 pa\u00edses), en el DB 2016 en el puesto 50 (de 189 pa\u00edses) y ya para el DB 2017 en el puesto 105 (de 190 pa\u00edses).<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Pagando Impuestos<\/strong><\/p>\n

(Paying Taxes)<\/strong><\/td>\n

\n

DOING B<\/strong>USINESS<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

2015<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

2016<\/strong><\/td>\n2017<\/strong><\/td>\n2018<\/strong><\/td>\n2019<\/strong><\/td>\n\n

2020<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Pagos (n\u00famero por a\u00f1o)<\/td>\n\n

9<\/p>\n<\/td>\n

9<\/td>\n9<\/td>\n9<\/td>\n9<\/td>\n8<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Tiempo (horas por a\u00f1o)<\/p>\n<\/td>\n

\n

293<\/p>\n<\/td>\n

260<\/td>\n260<\/td>\n260<\/td>\n260<\/td>\n\n

260<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Impuestos y contribuciones (% sobre utilidad)<\/td>\n\n

36<\/p>\n<\/td>\n

35.9<\/td>\n35.6<\/td>\n35.6<\/td>\n36.8<\/td>\n\n

36.8<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00cdndice posterior a la presentaci\u00f3n \u2013 Postfiling<\/em> (0-100)<\/td>\n\n

–<\/p>\n<\/td>\n

–<\/td>\n32.2<\/td>\n19.24<\/td>\n19.24<\/td>\n\n

19.2<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Puntos Distancia a la Frontera (DTF 0 – 100)<\/strong><\/td>\n\n

79.43<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

81.18<\/strong><\/td>\n69.04<\/strong><\/td>\n65.81<\/strong><\/td>\n65.37<\/strong><\/td>\n\n

65.8<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Ranking<\/strong><\/td>\n\n

57<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

50<\/strong><\/td>\n105<\/strong><\/td>\n121<\/strong><\/td>\n120<\/strong><\/td>\n\n

121<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Fuente: www.doingbusiness.org<\/p>\n

Elaboraci\u00f3n propia.<\/p><\/blockquote>\n

Tal como se aprecia, la debacle en el indicador se origina en el DB 2017 y coincide con la introducci\u00f3n del componente \u201cprocedimientos posteriores a la presentaci\u00f3n\u201d (post-filing procedures<\/em>). N\u00f3tese que los resultados de los \u00faltimos a\u00f1os en los dem\u00e1s componentes no han variado de forma significativa en comparaci\u00f3n al DB 2016, a\u00f1o en el que obtuvimos nuestra mejor actuaci\u00f3n. Incluso para el DB 2020 reci\u00e9n publicado, para el caso tipo entregado por la encuesta se consigna un total de 8 pagos en el a\u00f1o, muy por debajo del promedio regional que registra 28.2 pagos anuales e incluso por debajo del promedio de las econom\u00edas de altos ingresos de la OCDE con 10.3 pagos anuales; 260 horas anuales para preparar, presentar y pagar las obligaciones relacionadas con el IGV, el Impuesto a la Renta y la Planilla, promedio tambi\u00e9n por debajo de la regi\u00f3n que registra 317.1 horas anuales y con un 36.8% de impuesto total y contribuciones en relaci\u00f3n a la utilidad (ingresos despu\u00e9s de contabilizar las deducciones y exenciones permitidas), valor que nos ubica por debajo del promedio regional que posee una presi\u00f3n del 47% sobre la ganancia e incluso por debajo del promedio de las econom\u00edas de altos ingresos de la OCDE cuyo promedio es de 39.9%.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n
Pagando Impuestos<\/strong><\/p>\n

(Paying Taxes)<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

DOING BUSINESS 2020<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Per\u00fa<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

Am\u00e9rica Latina & Caribe<\/strong><\/td>\nOCDE ingresos alto <\/strong><\/td>\n\n

Puntuaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n

(0 \u2013 100)<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Pagos (n\u00famero por a\u00f1o)<\/td>\n\n

8<\/p>\n<\/td>\n

28.2<\/td>\n10.3<\/td>\n\n

91.7<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Tiempo (horas por a\u00f1o)<\/td>\n\n

260<\/p>\n<\/td>\n

317.1<\/td>\n158.8<\/td>\n\n

67.4<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Impuestos y contribuciones (% sobre utilidad)<\/td>\n\n

36.8<\/p>\n<\/td>\n

47.0<\/td>\n39.9<\/td>\n\n

84.8<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Fuente: Economy Profile Per\u00fa \u2013 Doing Business 2020<\/p>\n

Elaborado por el World Bank Group \/ www.doingbusiness.org<\/p><\/blockquote>\n

Lo anterior comprueba que, si bien hay espacio para seguir mejorando sobre todo en las horas invertidas para cumplir con la carga administrativa relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el componente a revisar es el vinculado a los procedimientos posteriores a la presentaci\u00f3n \u2013 postfiling<\/em> (devoluci\u00f3n de IGV y rectificatoria de la declaraci\u00f3n del Impuesto a la Renta) en el que se nos otorga una puntuaci\u00f3n de 19.2 (de 100 posibles), siendo que la regi\u00f3n posee un promedio de 47.5 y las econom\u00edas de altos ingresos de la OCDE un promedio de 86.7.<\/p>\n

\u00bfA qu\u00e9 responde tan baja puntuaci\u00f3n en el post-filing<\/em>?<\/strong><\/p>\n

Si desglosamos los dos subtemas desarrollados en este componente, se puede observar que, en relaci\u00f3n a la devoluci\u00f3n del IGV el hecho que en el Per\u00fa no exista un procedimiento de reembolso en efectivo del cr\u00e9dito fiscal pagado por la adquisici\u00f3n de bienes de capital aplicable al caso tipo propuesto por la encuesta, nos otorga 0 de 100 puntos posibles. Se debe precisar que los procedimientos de recuperaci\u00f3n anticipada o reintegro del IGV, como se les denominada en el Per\u00fa, se otorgan a contribuyentes en etapa preoperativa (aquellas que aun no han iniciado su actividad productiva) o a empresas en marcha cuyos ingresos no superen las 300 UIT (de acuerdo a lo se\u00f1alado por la Ley N.\u00b0 30296 y modificatorias), supuesto este \u00faltimo que no puede ser aplicado al caso tipo de la encuesta, ya que los ingresos de la empresa bajo evaluaci\u00f3n -como se ha se\u00f1alado- ascienden a un poco m\u00e1s de 4,150 UIT del 2018.<\/p>\n

A primera impresi\u00f3n, mejorar en este aspecto del componente post-filing<\/em>, responde a la implementaci\u00f3n de una pol\u00edtica fiscal que permita la recuperaci\u00f3n anticipada en compras de bienes de capital nuevos para empresas en marcha, en tanto el otorgamiento de tal beneficio cumpla con las reglas generales se\u00f1aladas en la Norma VII del T\u00edtulo Preliminar del C\u00f3digo Tributario, entre las que se precisa, el desarrollo del an\u00e1lisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejar\u00e1n de percibir a fin de no generar d\u00e9ficit presupuestario, y el beneficio econ\u00f3mico sustentado por medio de estudios y documentaci\u00f3n que demuestren que la medida adoptada resulta la m\u00e1s id\u00f3nea para el logro de los objetivos propuestos, toda vez que siendo el Per\u00fa un pa\u00eds de ingresos medios, la asignaci\u00f3n del gasto tributario debe merecer una debida motivaci\u00f3n, no solo para mejorar la performance<\/em> o posici\u00f3n en una encuesta.<\/p>\n

Sobre este aspecto, se debe tener en cuenta que dentro de los Pa\u00edses de la Alianza del Pacifico, para el DB 2020: M\u00e9xico (puesto 120 en el indicador \u201cPagando Impuestos) y Chile (puesto 86) han se\u00f1alado que si poseen un procedimiento de devoluci\u00f3n del IVA (IGV en el Per\u00fa) pagado en la compra de bienes de capital para empresas en marcha con ingresos similares a la del caso tipo de la encuesta, en tanto Colombia (puesto 148) ha indicado que no posee un procedimiento de devoluci\u00f3n para el caso de estudio.<\/p>\n

Respecto al segundo subcomponente del post-filing<\/em>, sobre la rectificaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del Impuesto a la renta realizada de forma voluntaria por la empresa se\u00f1alada en el caso tipo, mediante la que se determina una mayor obligaci\u00f3n por pagar; el problema radica en la forma inadecuada en que las preguntas vinculadas al ejemplo en cuesti\u00f3n son abordadas y respondidas por quienes atienden la encuesta (contributors<\/em>) sobre el indicador \u201cpagando impuestos\u201d en el Per\u00fa.<\/p>\n

T\u00f3mese en cuenta que siendo el DB una encuesta, lo que mide b\u00e1sicamente es la percepci\u00f3n de las empresas en el Per\u00fa a quienes se le es aplicada, en el caso espec\u00edfico del componente Post-filing<\/em>, sobre aquellos procedimientos posteriores a la presentaci\u00f3n o al cumplimiento de la obligaci\u00f3n tributaria, de modo que el resultado de la encuesta reflejar\u00e1 lo que dichos contributors<\/em> se\u00f1alan. Adem\u00e1s, debe considerarse que en aplicaci\u00f3n del C\u00f3digo Tributario (tercer p\u00e1rrafo del numeral 88.2 del art\u00edculo 88), la declaraci\u00f3n rectificatoria que determine mayor obligaci\u00f3n tributaria (como en el caso tipo planteado en la encuesta) surte efecto de forma inmediata a su presentaci\u00f3n, sin que sea necesario pronunciamiento ni acci\u00f3n de control alguna por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria. La citada norma solo ha condicionado el efecto de una rectificatoria al pronunciamiento de la Administraci\u00f3n en el caso que \u00e9sta determina una menor obligaci\u00f3n tributaria, estableciendo un plazo perentorio de 45 d\u00edas h\u00e1biles, supuesto que no es el evaluado por la encuesta.<\/p>\n

Siendo esto as\u00ed, es inadmisible que los contributors<\/em> peruanos indiquen que m\u00e1s del 25% de empresas que presentan una declaraci\u00f3n rectificatoria para determinar una mayor obligaci\u00f3n son sometidos, solo por ese hecho, a una fiscalizaci\u00f3n definitiva (full audit<\/em>), que el tiempo para preparar y presentar la rectificatoria es de 16.5 horas y que el plazo para atender la fiscalizaci\u00f3n que se deriva de la misma, es de 30.6 semanas (es decir, m\u00e1s de medio a\u00f1o).<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

DETALLES – PAGO DE IMPUESTOS EN PER\u00da – MEDIDA DE CALIDAD<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n\n

Respuesta<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Puntuaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u00cdndice posterior a la presentaci\u00f3n (0-100)<\/strong><\/td>\n<\/td>\n\n

19.2*<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Devoluciones de IVA<\/strong><\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\u00bfExiste IVA?<\/td>\n\n

SI<\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
\u00bfExiste un proceso de devoluci\u00f3n del IVA seg\u00fan el caso de estudio?<\/td>\n\n

NO<\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
(\u2026)<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Tiempo para cumplir con el reembolso del IVA (horas)<\/td>\n\n

No hay devoluci\u00f3n de IVA para el caso de estudio<\/p>\n<\/td>\n

\n

0.0<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Tiempo para obtener el reembolso del IVA (semanas)<\/td>\n\n

No hay devoluci\u00f3n de IVA para el caso de estudio<\/p>\n<\/td>\n

\n

0.0<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

(\u2026)<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Auditor\u00edas del Impuesto a la Ganancias Corporativas<\/strong><\/td>\n<\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n
\u00bfExiste el impuesto a las ganancias corporativas?<\/p>\n

 <\/td>\n

\n

SI<\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
Porcentaje de casos expuestos a una auditor\u00eda del impuesto a las ganancias corporativas (%)<\/p>\n

 <\/td>\n

\n

25% – 49%<\/p>\n<\/td>\n

<\/td>\n<\/tr>\n
Tiempo para cumplir con una correcci\u00f3n del impuesto a las ganancias corporativas (horas)<\/p>\n

 <\/td>\n

\n

16.5<\/p>\n<\/td>\n

\n

72.5<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Tiempo para completar una correcci\u00f3n del impuesto a las ganancias corporativas (semanas)<\/p>\n

 <\/td>\n

\n

30.6<\/p>\n<\/td>\n

\n

4.5<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Fuente: Economy Profile Per\u00fa \u2013 Doing Business 2020<\/p>\n

Elaborado por el World Bank Group<\/p>\n

www.doingbusiness.org<\/p>\n

La puntuaci\u00f3n de 19.2 se obtiene de dividir entre 4 la suma de los subcomponentes detallados (77\/4)<\/p><\/blockquote>\n

Por aplicaci\u00f3n directa de la norma vigente en el Per\u00fa, el porcentaje de empresas que son auditadas por la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n rectificatoria que determina una mayor obligaci\u00f3n debe ser 0%. Adem\u00e1s, siendo que para una pregunta similar detallada en la encuesta, los contributors<\/em> peruanos han indicado que para preparar, presentar y pagar las declaraciones -originales- sobre el impuesto a las ganancias corporativas se toman 39 horas anuales (siendo 13 declaraciones, 3 horas por cada una), es desproporcional se\u00f1alar que solo para una declaraci\u00f3n rectificatoria se tomen 16.5 horas, considerando que el medio para la presentaci\u00f3n y el pago es el mismo, sean estas originales o rectificatorias.<\/p>\n

De acuerdo con lo anterior, realizando el ejercicio de reformar los valores consignados para el componente Post-filing<\/em>, si tom\u00e1semos 3 horas para la preparaci\u00f3n, presentaci\u00f3n y pago del mayor impuesto (promedio obtenido de la respuesta alcanzada por los contributors<\/em> peruanos como estimaci\u00f3n para las declaraciones originales) y 0 horas para la fiscalizaci\u00f3n, considerando que dichas rectificaciones no son materia de revisi\u00f3n; los valores asignados ser\u00edan 97.2 (como es el caso de Marruecos, cuyos contribuyentes han estimado 3 horas) y 100 (como Colombia y Chile, pa\u00edses en los que las rectificaciones del caso de estudio tampoco generan fiscalizaciones), dando lugar a una puntaci\u00f3n para el componente bajo an\u00e1lisis de 49.3 (similar al de la regi\u00f3n cuya puntuaci\u00f3n promedio es de 47.5), mejorando la posici\u00f3n del indicador \u201cpagando impuestos\u201d del puesto 121 al 92 (con 73.3 puntos DTF), es decir 29 escalones.<\/p>\n

Encontrarnos en el puesto 121 del indicador \u201cpagando impuestos\u201d merece que todos despleguemos los esfuerzos que corresponden por mejorar la imagen del Per\u00fa y no restar su competitividad, sobre todo el de las autoridades encargadas de la implementaci\u00f3n de la pol\u00edtica tributaria; pero el hecho que dicha posici\u00f3n responda a un error de interpretaci\u00f3n o de los alcances de las respuestas otorgadas por los contributors<\/em> peruanos, debe llamar poderosamente la atenci\u00f3n de los involucrados y rectificar en el m\u00e1s breve plazo tal distorsi\u00f3n, por ejemplo, con oportunidad de la pr\u00f3xima encuesta DB.<\/p>\n

_________________________________________________________________________________________<\/p>\n

* Estracto del art\u00edculo fue publicado en la Revista Jur\u00eddica del Diario Oficial El Peruano<\/a><\/p>\n

Autor: Miguel Antonio R\u00edos Correa<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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